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任期經(jīng)濟責任審計是指對被審計單位領導干部在任期內(nèi)應負的經(jīng)濟責任的履行情況所進行的審計。任期經(jīng)濟責任審計要求審計人員對被審計單位領導干部任職期間的工作進行全面評價，以決定對其的獎懲或去留；又可借此項審計劃清經(jīng)濟責任的界限，為繼任的領導干部解除后顧之憂。任期經(jīng)濟責任審計的關鍵在于審計的全面性，財務數(shù)據(jù)只是我們審計重點的小部分，更多的關注點應該放在這個人在任職期間的管理能力等方面，比如其任期內(nèi)的經(jīng)營責任履行情況、管理責任履行情況等。
謝發(fā)勇老師在2017年6月舉行的《經(jīng)濟責任審計精要與案例專題講座》中，繼“任期財經(jīng)法紀審計”后，主要針對“任期經(jīng)營責任審計”“任期管理責任審計”這兩項內(nèi)容進行了講解。
一、任期經(jīng)營責任審計
經(jīng)營責任，是指任期被審計人在行使經(jīng)營職權(quán)時，在合理、經(jīng)濟、有效地組織和利用人力、物力、財力等資源，科學地進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，提高生產(chǎn)經(jīng)營的合規(guī)合法性、效率效益性等方面，對授予其經(jīng)營職權(quán)的有關方面應盡的義務。
（一）任期經(jīng)營責任審計的主要內(nèi)容
1.任期被審計單位是否從市場的整體出發(fā)，運用各種市場經(jīng)營方法，不斷對市場動態(tài)進行預測和研究，以此組織全部經(jīng)營活動，任期被審計單位經(jīng)營利潤的取得是否從市場全局、社會需求考慮，著眼于長期的、綜合的、符合社會要求的利益。
2.任期被審計單位的經(jīng)營方針和政策是否合理、正確，經(jīng)營目標是否既適應外部環(huán)境的變化，是否存在經(jīng)營安全管理不當?shù)那闆r。
3.任期被審計單位經(jīng)營目標是否定量化，經(jīng)營效益目標、企業(yè)發(fā)展目標和社會效益目標等目標體系是否系統(tǒng)協(xié)調(diào)、銜接一致。
4.任期被審計單位經(jīng)營目標責任是否分解落實，有無保證經(jīng)營目標實現(xiàn)的切實可行的措施和制度，內(nèi)部經(jīng)營責任單位的責、權(quán)、利的關系是否協(xié)調(diào)有效。
5.任期被審計單位的業(yè)務程序是否同規(guī)定的經(jīng)營目標相適應，是否能促進實現(xiàn)經(jīng)營目標。
6.任期被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營活動是否按規(guī)定的業(yè)務程序進行，業(yè)務程序是否合理、完善。
7.任期被審計單位經(jīng)營決策是否合理、正確、合法，有無經(jīng)濟違紀違法行為，有無造成國有資產(chǎn)重大損失的事件。
8.任期被審計單位經(jīng)營計劃的完成情況
9.評價任期被審計單位經(jīng)營發(fā)展目標、發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)濟效益目標是否實現(xiàn)。
10.評價任期被審計單位經(jīng)營決策發(fā)展目標和事業(yè)發(fā)展決策有無失誤，經(jīng)營活動中有無失職瀆職行為，有無造成國有資產(chǎn)重大損失的情況。
11.評價任期被審計人經(jīng)營責任的履行情況。
（二）任期經(jīng)營責任審計內(nèi)容的解讀
任期經(jīng)營責任的審計，我們主要關注的是被審計人在任職期間經(jīng)營思想、經(jīng)營方針和政策是否符合社會的要求，經(jīng)營業(yè)績是否提高?？偨Y(jié)起來，有以下幾點：
1.首先要關注被審計人任職期間所做的經(jīng)營決策是否是從市場的整體出發(fā)，是否符合市場交易的法則，是否遵守了市場的正當競爭紀律；企業(yè)獲得利潤的途徑是否正當，是否符合社會的利益要求。
2. 其次要關注被審計單位的經(jīng)營管理方面做的是否到位，是否因此而給企業(yè)帶來不必要的損失。比如其經(jīng)營方針和政策是否合理、正確，經(jīng)營目標是否適應外部環(huán)境的變化，經(jīng)營安全管理是否存在不當?shù)那闆r。
3.接下來需要關注的是被審計單位經(jīng)營過程是否合法、合理、有效，具體包括是否對經(jīng)營目標進行細化，針對經(jīng)營目標所做的經(jīng)營舉措及制度等是否落實，規(guī)定的經(jīng)營程序是否合理有效的進行，所做的經(jīng)營決策、經(jīng)營事項是否合法。
4.最后要關注的是企業(yè)在被審計人任職期間的經(jīng)營業(yè)績是否有所提高。企業(yè)的盈利能力和企業(yè)的發(fā)展能力，是判斷一個企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的標志。我們要查看被審計單位的利潤率和凈資產(chǎn)收益率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是否高于同時期行業(yè)的平均值，是否實現(xiàn)被審計單位經(jīng)營發(fā)展目標、發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)濟效益目標。
二、任期管理責任審計
任期管理責任，是指被審計人在正確組織管理活動、提高管理效率等方面，對賦予其管理權(quán)的委托者承擔的義務。
（一）任期管理責任審計的主要內(nèi)容
1.任期被審計單位是否建立健全對內(nèi)部控制制度。
2.任期被審計單位是否設置必要的內(nèi)部管理機構(gòu)。
3.任期被審計單位管理的基礎工作是否扎實有效。
4.任期被審計單位管理的組織機構(gòu)是否協(xié)調(diào)、一致。
5.任期被審計單位計劃職能是否有效。
6.任期被審計單位決策職能是否健全有效。
7.任期被審計單位的領導職能是否有效。
8.任期被審計單位的協(xié)調(diào)職能是否有效。
9.任期被審計單位各個管理職能部門的工作是否有效，是否充分履行了各項管理職能。
10.任期被審計單位的管理方法是否先進、科學。
11.評價任期被審計人管理責任的履行情況，確定其直接責任和主管責任。
（二）任期管理責任審計內(nèi)容的解讀
任期管理責任的審計，我們主要關注被審計人任職期間是否很好的履行了管理責任，在管理方面是否存在漏洞。主要從兩個方面入手，是否具備應有的管理制度、管理部門、管理方法，是否使這些制度辦法及部門發(fā)揮最大的作用。
1.關注管理制度、管理方法及內(nèi)部管理部門是否健全。企業(yè)應當根據(jù)規(guī)范建立適合本企業(yè)實際情況的內(nèi)部控制體系，并組織實施，保證企業(yè)能夠正常有序的運轉(zhuǎn)，因此我們要檢查被審計人任職期間企業(yè)的管理制度是否健全、是否合理，包括章程、企業(yè)規(guī)章制度、財務管理制度等；其次我們要關注企業(yè)是否設立了必要的內(nèi)部管理機構(gòu)，了解其職能架構(gòu)，了解其管理是否全面性；最后我們要關注企業(yè)的管理方法是否得當，是否先進科學，是否適用于企業(yè)的目前發(fā)展。
2.要關注管理制度、方法及管理機構(gòu)的實施情況。我們要檢查被審計單位管理的基礎工作是否扎實有效，比如費用報銷是否嚴格按照費用報銷制度執(zhí)行等；我們要關注被審計單位計劃職能、決策職能、領導職能、協(xié)調(diào)職能是否有效，是否發(fā)揮了最大的作用；我們要關注被審計單位的管理部門的工作是否有效，是否充分履行了各項管理職能。
謝老師以知識點結(jié)合相關案例的形式向我們講述了上面的內(nèi)容，這樣的授課方式更容易讓人接受，也更容易讓人記住。內(nèi)容講解結(jié)束后，大家紛紛提出自己的疑惑，并針對這些問題進行討論。任期經(jīng)濟責任審計要求我們圍繞審計的目標展開全面的審計，相對年報審計來說，對審計人員的要求更加高一點。立信團隊中有這么多專業(yè)的導師，我相信，立信在這方面一定會闖出自己的一片天地。
審計一部李生芳 編
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