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審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)草案培訓(xùn)
審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)草案是進(jìn)入立信從事審計(jì)工作的必修課，也是基礎(chǔ)課，它完整的詮釋了報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目的步驟及實(shí)施過(guò)程。工作中我們不斷的歸納總結(jié)更新審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)草案，力求讓每位立信的審計(jì)人在它的指引下能優(yōu)質(zhì)高效的完成審計(jì)工作，同時(shí)讓全所的審計(jì)底稿得到統(tǒng)一規(guī)范作用。今年質(zhì)控部根據(jù)注協(xié)質(zhì)量檢查的結(jié)果和要求，結(jié)合我所年報(bào)審計(jì)中經(jīng)常出現(xiàn)的問(wèn)題對(duì)我所審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)草案進(jìn)行了修訂和補(bǔ)充。
2015年12月4日及同月11日質(zhì)控部姜艷秋老師，向全所的審計(jì)人講解了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)草案，首先講解的是綜合底稿的程序；其次講解了業(yè)務(wù)類底稿的審計(jì)程序；再次講解了財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的確定。會(huì)上姜老師特別強(qiáng)調(diào)了本次修訂后的內(nèi)容，或者是大家平時(shí)應(yīng)該特別注意的地方。
一、綜合底稿方面：
（一）對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，需要根據(jù)自己的了解情況用文字描述，而不是簡(jiǎn)單的寫“是或否”，并將獲取的支撐證據(jù)附在后面，進(jìn)行交叉索引；
（二）公司聲明書已經(jīng)根據(jù)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，請(qǐng)大家按新的聲明書進(jìn)行填列；（三）增加了項(xiàng)目組成員的獨(dú)立性聲明書。
二、業(yè)務(wù)底稿方面：
（一）貨幣資金：1、現(xiàn)金必須進(jìn)行監(jiān)盤，對(duì)盤點(diǎn)出的差異應(yīng)進(jìn)行說(shuō)明，并確定是否需要進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。2、各個(gè)銀行賬戶必須取得銀行對(duì)賬單原件，如果確因特殊原因獲取不到，需要進(jìn)行說(shuō)明，并在對(duì)賬單復(fù)印件上寫一下“已與原件核對(duì)相符”，簽署名字及日期；3、對(duì)于銀行賬戶要求必須要函證，并采用涵蓋其他銀行業(yè)務(wù)的模板；要對(duì)函證過(guò)程進(jìn)行控制，留下控制的軌跡。如：寄發(fā)函證到銀行，要記錄是由誰(shuí)寄發(fā)，誰(shuí)收函，并把郵寄的回單附在底稿中；審計(jì)人員親自跟函的，要記錄是由誰(shuí)跟函，到哪個(gè)銀行窗口哪個(gè)業(yè)務(wù)員受理的；4、取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)，需要一一檢查，并判斷對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性是否有重大影響，確定是否進(jìn)行審計(jì)調(diào)整，并詳細(xì)說(shuō)明；5、為了核實(shí)銀行賬戶的存在性及完整性，需要打印被審單位的“銀行結(jié)算賬戶清單”；6、抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全，記賬憑證與原始憑證是否相符，賬務(wù)處理是否正確，是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。并在核對(duì)情況欄下，將核對(duì)情況勾出，把每一筆憑證后附單據(jù)寫全，并復(fù)印幾份原始憑證頁(yè)及附件，索引至憑證抽查表處；7、如是保證金，請(qǐng)結(jié)合銀行存款的函證及公司的應(yīng)付票據(jù)進(jìn)行審計(jì)。
（二）應(yīng)收票據(jù)：1、應(yīng)收票據(jù)的明細(xì)表要按每張票據(jù)情況詳細(xì)列示，如：票據(jù)種類、開票日期、到期日、期初及期末余額、關(guān)聯(lián)方情況、逾期情況等；已兌現(xiàn)或已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，檢查相關(guān)收款憑證等資料，以確認(rèn)其真實(shí)性；2、對(duì)于票據(jù)量比較大的，可以復(fù)印幾份大額票據(jù)，如存在背書情況，需要將背書情況復(fù)印全。
（三）往來(lái)款項(xiàng)：1、所有往來(lái)款項(xiàng)的明細(xì)表都要包含期初數(shù)、本期增加、本期減少、期末余額，并與按賬齡分析的期末余額合計(jì)數(shù)一致；2、往來(lái)款項(xiàng)明細(xì)表上要注明款項(xiàng)的性質(zhì)以及關(guān)聯(lián)方情況；3、要分析往來(lái)款項(xiàng)余額，選取樣本獲取被函證單位的郵寄地址，進(jìn)行函證，編制函證結(jié)果匯總表，對(duì)函證不符或未回函的，要分析原因，并記錄處理結(jié)果；4、對(duì)函證過(guò)程留下控制的軌跡；（可參照銀行函證處理）； 5、對(duì)于未回函而執(zhí)行替代程序的款項(xiàng)，要在替代測(cè)試表上標(biāo)注核對(duì)情況以及憑證的附件情況，需要檢查的附件應(yīng)當(dāng)包括發(fā)票、出庫(kù)單、合同、收貨記錄、運(yùn)輸單等；6、關(guān)注長(zhǎng)期掛賬的往來(lái)款項(xiàng)，并根據(jù)了解情況作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理或說(shuō)明。
（四）存貨：1、要取得被審單位的期末盤點(diǎn)表，并將各類資產(chǎn)的盤點(diǎn)數(shù)索引至明細(xì)表；2、對(duì)存貨進(jìn)行抽盤；3、對(duì)存貨的發(fā)出進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試；4、對(duì)于工業(yè)企業(yè)，要了解被審計(jì)單位的成本核算情況并進(jìn)行書面記錄，再跟蹤復(fù)印兩個(gè)月的成本計(jì)算單，確認(rèn)是否與了解的情況相符。
（五）長(zhǎng)期股權(quán)投資：1、明細(xì)表上內(nèi)容包括被投資單位名稱、投資成本、投資比例、表決權(quán)比例、收益比例、核算方法、損益調(diào)整、被投資單位的年初凈資產(chǎn)和年末凈資產(chǎn)等項(xiàng)目，并根據(jù)取得的相關(guān)資料，以及被審計(jì)單位使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，判斷長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法是否正確，投資收益確認(rèn)是否正確；2、獲取被投資單位的章程、驗(yàn)資報(bào)告、必要的報(bào)表等；在連續(xù)審計(jì)時(shí)，也要進(jìn)行取證或者索引章程與驗(yàn)資報(bào)告，但每年的報(bào)表不可少。
（六）固定資產(chǎn)：1、對(duì)固定資產(chǎn)的折舊要進(jìn)行測(cè)算，說(shuō)明差異是否需要進(jìn)行調(diào)整，并署名及日期；2、獲取固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)表，該盤點(diǎn)表由于被審單位人員簽字；并將盤點(diǎn)表索引至明細(xì)表；3、根據(jù)盤點(diǎn)表內(nèi)容進(jìn)行抽盤，并記錄抽查資產(chǎn)所在的位置、盤點(diǎn)資產(chǎn)的狀況，盤點(diǎn)資產(chǎn)的粘貼卡面情況等；4、對(duì)于房屋建筑物及運(yùn)輸工具要獲取權(quán)證，并做權(quán)證情況統(tǒng)計(jì)表與賬上具體資產(chǎn)進(jìn)行核對(duì)，并將權(quán)證索引至統(tǒng)計(jì)表；5、對(duì)于固定資產(chǎn)本期的變動(dòng)情況要重點(diǎn)關(guān)注，增加減少的手續(xù)是否齊全，并適當(dāng)復(fù)印重點(diǎn)憑證。
（七）在建工程：1、對(duì)于本期增加的在建工程要檢查原始憑證是否完整，如立項(xiàng)申請(qǐng)、工程借款合同、施工合同、發(fā)票、工程物資請(qǐng)購(gòu)申請(qǐng)、付款單據(jù)、建設(shè)合同、運(yùn)單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等是否完整；2、重要的在建工程應(yīng)當(dāng)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)查看，了解實(shí)際狀況與財(cái)務(wù)記錄的形象進(jìn)度等有無(wú)重大差異，確定其資產(chǎn)價(jià)值的總體合理性；3、對(duì)于本年未變動(dòng)的在建工程應(yīng)關(guān)注原因，并在底稿中記錄。
（八）無(wú)形資產(chǎn)：1、需要登記的如土地、商標(biāo)、專利等無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)檢查權(quán)屬證明。并編制權(quán)證核對(duì)情況表，進(jìn)行索引；2、重算其攤銷的正確性。
（九）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：1、重算其攤銷的正確性；2、對(duì)于尚未攤銷完的項(xiàng)目，了解是否還在受益期內(nèi)，會(huì)計(jì)處理是否需要調(diào)整。
（十）長(zhǎng)短期借款：1、明細(xì)表上將每一筆的借款要素要記錄齊全，如：利率、合同起止日期、金額、貸款條件、是否逾期等；2、結(jié)合銀行存款進(jìn)行函證；3、對(duì)利息費(fèi)用要進(jìn)行測(cè)算，差異是否該調(diào)整，要進(jìn)行分析說(shuō)明。
（十一）應(yīng)交稅費(fèi)：1、要獲取年末納稅申報(bào)表，結(jié)合收入進(jìn)行分析稅金計(jì)提是否正確；2、編制增值稅納稅明細(xì)表；3、對(duì)于營(yíng)業(yè)稅金及附加本年的計(jì)提數(shù)要和進(jìn)入損益的營(yíng)業(yè)稅金及附加核對(duì)，并說(shuō)明是否核對(duì)相符；4、要對(duì)營(yíng)業(yè)稅金及附加的進(jìn)行測(cè)算，對(duì)于測(cè)算差異要分析原因，進(jìn)行說(shuō)明。測(cè)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)，應(yīng)納稅收入的構(gòu)成應(yīng)在審計(jì)說(shuō)明處進(jìn)行說(shuō)明。包括使用的稅率。
（十二）實(shí)收資本：1、如已經(jīng)驗(yàn)資的，要獲取驗(yàn)資報(bào)告，涉及股東變更的要結(jié)合轉(zhuǎn)讓協(xié)議進(jìn)行檢查；2、對(duì)于沒(méi)有驗(yàn)資的，要登錄工商局網(wǎng)站進(jìn)行查詢，并記錄查詢結(jié)果。
（十三）資本公積：應(yīng)了解形成過(guò)程，并在底稿中進(jìn)行說(shuō)明；對(duì)于本期的增減情況要重點(diǎn)關(guān)于是否合理，并復(fù)印憑證。
（十四）盈余公積：1、對(duì)于盈利的單位，法定盈余公積要按規(guī)定比例計(jì)提；2、對(duì)于企業(yè)賬上已計(jì)提了盈余公積的，審計(jì)調(diào)整了當(dāng)年利潤(rùn)的，盈余公積也要相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。
（十五）營(yíng)業(yè)收入及成本：1、對(duì)主要產(chǎn)品要進(jìn)行毛利率分析，包括橫向和縱向并結(jié)合行業(yè)整體情況進(jìn)行分析，并對(duì)分析結(jié)果進(jìn)行判斷是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；2、抽查憑證時(shí)可以選取兩個(gè)月有針對(duì)性的進(jìn)行收入和成本檢查，并結(jié)合銷售合同，確認(rèn)收入和成本的真實(shí)性；3、對(duì)于成本應(yīng)編制銷售成本倒軋表，數(shù)據(jù)要和存貨進(jìn)行交叉索引。
（十六）期間費(fèi)用：1、對(duì)于費(fèi)用類科目，應(yīng)進(jìn)行分析性復(fù)核程序，應(yīng)分項(xiàng)目、分月份進(jìn)行分析費(fèi)用的變動(dòng)和結(jié)構(gòu)比變動(dòng)，對(duì)波動(dòng)幅度較大的項(xiàng)目應(yīng)分析其原因，并實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，對(duì)原因的合理性進(jìn)行分析，并在底稿注明，波動(dòng)幅度大小標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)根據(jù)重要性水平而定；2、對(duì)于職工薪酬、折舊及攤銷等要進(jìn)行交叉核對(duì)，留下核對(duì)說(shuō)明；3、抽查的憑證要將重要的憑證及附件或合同進(jìn)行復(fù)印，并交叉索引。
（十七）營(yíng)業(yè)外收支： 1、由于發(fā)生頻率不高，建議每筆進(jìn)行詳查，并復(fù)印重要憑證及資料；2、要結(jié)合遞延收益進(jìn)行檢查，關(guān)注會(huì)計(jì)處理是否正確。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平：對(duì)于綜合底稿Z18中重要性水平的確定，要結(jié)合企業(yè)的性質(zhì)或經(jīng)營(yíng)目的選擇資產(chǎn)總額、收入總額、利潤(rùn)總額或費(fèi)用總額等選擇其一為確定重要性水平的計(jì)算基準(zhǔn)（可參考下表），而且要以未審數(shù)填寫。
被審計(jì)單位
恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)
以營(yíng)利為目的的實(shí)體
經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)/虧損
非營(yíng)利性組織 (如學(xué)校、慈善機(jī)構(gòu)、研發(fā)中心等)
費(fèi)用總額、營(yíng)業(yè)收入或資產(chǎn)總額
經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)/虧損波動(dòng)較大的實(shí)體或以前年度營(yíng)利而本年度虧損的實(shí)體
將異常項(xiàng)目或非經(jīng)常性項(xiàng)目加回或使用近幾年平均稅前利潤(rùn)/虧損(通常3至5年), 或使用其他更為恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)。
新設(shè)立實(shí)體運(yùn)營(yíng)初期
所有者權(quán)益總額、費(fèi)用總額或資產(chǎn)總額
由于支付所有者薪酬導(dǎo)致的稅前虛利
扣除薪酬與稅金之前的利潤(rùn) (或考慮使用其他基準(zhǔn))
以資產(chǎn)為主的實(shí)體 (如基金)
凈資產(chǎn)
會(huì)議最后質(zhì)控部段莉君老師對(duì)大家提出要求，2015年的報(bào)表審計(jì)工作必須嚴(yán)格按照本次會(huì)議講解內(nèi)容執(zhí)行，并預(yù)祝大家2015年報(bào)表審計(jì)工作圓滿完成。
— — 瞿文佳
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