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會議紀要
重慶立信會計師事務所審計部
會議時間: 2012年7月17日 14:30-16:00
會議地點: 重慶立信會計師事務所大會議室
主持人: 段老師、朱老師
主講人： 王橋、朱老師
參會人員： 審計部全體人員
記錄員：鄧海民
會議議題： 關于國資委最新要求的經濟責任審計的學習
會議內容：
2012年7月17日，由質控部段老師、朱老師召集審計部全體員工在重慶立信會計師事務所大會議室召開培訓會。學習的主要內容是：針對國資委最新下發的《重慶市市屬國有重點企業法定代表人經濟責任審計管理辦法》文件中對經濟責任審計的新要求，以及經濟責任審計報告的新模板。會議主要學習內容如下：
一、經濟責任審計的基本知識
1、經濟責任和經濟責任審計的含義
經濟責任一般是指當事人基于其特定職務而應履行、承擔與經濟相關的職責、義務。根據“渝國資發[2012]3號”，對市屬重點企業法定代表人經濟責任明文規定為：企業法定代表人在任職期間因其所任職務，依法對本企業的財務收支以及有關經濟活動應當履行的職責、義務。
經濟責任審計一般是指企事業單位的法定代表人或者經營承包人在任期內或者承包期內應負的經濟責任的履行情況所進行的審計。在“渝國資發[2012]3號”文件中，對企業法定代表人經濟責任審計定義為依據規定的程序、方法和要求，對企業法定代表人任職期間所在企業資產、負債、權益和損益的真實性、合法性和效益性及有關內部控制制度的建立和執行，以及履行國有資產出資人經濟管理和監督職責情況進行的監督和評價活動。
2、經濟責任審計類型、對象以及期間。
目前在實際工作中接觸到的大致有三種：一是縣級黨政機關領導干部經濟責任審計；二是鄉鎮領導干部經濟責任審計；三是國有及國有控股企業領導干部經濟責任審計。對于“渝國資發[2012]3號”文件中規定的市屬國有重點企業法定代表人經濟責任審計主要包括任中經濟責任審計、離任經濟責任審計和其他專項經濟責任審計（包括企業債務危機責任審計、企業大量虧損責任審計等）。
根據國資委最新下發的《重慶市市屬國有重點企業法定代表人經濟責任審計管理辦法》，國有市屬重點企業法定代表人經濟責任審計主要是針對市屬國有重點企業法定代表人、納入市國資委管理的骨干子企業法定代表人和市屬國有重點企業領導班子成員兼任所出資企業的法定代表人。
國有市屬重點企業法定代表人經濟審計期間的確定以及相關企業領導人的任職期間需要由重慶市國資委確定，事務所按照指示執行。
3、經濟責任審計范圍及意義。
國有市屬重點企業法定代表人經濟責任審計范圍原則上由審計單位（事務所）綜合判斷，事務所綜合判斷的主要原則有：（1）重要性，對于企業有重大影響的事項需要進行實施審計程序和報告披露；（2）以合并范圍為基礎，對于集團公司的法定代表人經濟責任審計，需要將集團年報審計時，納入合并范圍的子分公司一并納入經濟責任審計，并如實反應；（3）子分公司戶數70%以上、資產80%以上需要納入集團公司法定代表人經濟責任審計范圍；（4）對被審計人員兼職的子分公司需要全部納入經濟責任審計范圍；（5）對于持股20%以上，但不達控股的公司，需要根據實際情況及重要性原則，酌情考慮是否納入經濟責任審計范圍。
實施經濟責任審計的作用和意義主要體現在：（1）可以獲取準確的經濟信息，有助于掌握經濟運行的真實情況，實施科學的調控措施；（2）可以客觀評價領導干部的經濟責任，利于領導干部樹立正確的政績觀，規范領導干部的經濟行為，最大限度地減少領導干部在經濟工作中的失誤。（3）可以懲治、預防腐敗，促進建立健全權力運行機制和監督機制，嚴肅財經法紀，推進黨風廉政建設。
二、經濟責任審計的主要內容
根據“國資委發[2012]3號”文件精神，企業法定代表人經濟責任審計主要內容包括：本企業財務收支真實、合法、效益情況；有關內部控制制度的建立和執行情況；履行國有資產出資人經濟管理和監督職責的情況。
在實施經濟審計實質程序時，應當關注企業法定代表人在任職期間履行經濟責任過程中的下列情況：（1）企業經營成果真實性；（2）企業財務收支核算的合規性；（3）企業資產質量變動狀況和國有資產保值增值情況；（4）企業貫徹落實國家宏觀經濟政策情況及影響可持續發展的情況；（5）對企業有關經營活動和重大經營決策負有經濟責任；（6）企業執行國家有關法律法規、國有資產監督管理規章制度和本人遵守廉政紀律情況；（7）企業經營績效變動和任期目標責任書完成情況；（8）以前年度審計報告披露問題的整改落實情況。
（一）企業財務收支真實、合法、效益的審計
1、企業財務收支真實性主要體現在：
（1）財務會計核算需要準確、真實，不存在經營成果不實；（2）年度財務決算報告合并范圍、方法、內容和編報質量符合規定，不存在故意編造虛假財務決算報告的問題；（3）采用正確的會計確認標準和計量方法，不能隨意變更或者濫用會計估計和會計政策，編造虛假利潤等。
2、企業財務收支合法性主要體現在：
（1）收入確認和核算必須完整、準確，需要符合國家財務會計制度和準則的規定，例如對于公款私吞、“小金庫”、個人賬戶從事股票期貨基金交易、違規對外拆借資金、出借賬戶、對外自己擔保等問題必須禁止；（2）成本開支范圍和開支標準要符合國家有關政策法規的規定，查清企業多列、少列及不列成本費用的情況，查清工資總額來源、發放和結余情況，查清企業負責人收入情況；（3）會計核算要符合國家有關財務會計制度和準則的規定，不能隨意改變資產、負債、所有者權益的確認標準或計量方法，查清虛列、多列、不列或少列資產、負債、所有者權益：（4）會計賬簿記錄與實物、款項和有關資料必須相符，對賬外資產、潛虧掛賬等問題進行查實，查清勞動工資核算不實等問題。
3、市屬國有重點企業的效益主要是企業資產質量變動情況和國有資產保值增值情況，主要內容有：
（1）企業資產負債結構合理性及變化情況；（2）企業資產運營效率及變化情況；（3）企業有效資產及不良資產的變化情況；（4）企業國有資產保值增值結果以及企業所處行業中水平變化的對比分析。
（二）企業內部控制制度建立和執行情況的審計
1、內部控制含義和內容：
（1）內部控制是指經濟管理者為了提高經營效率、保護企業財產安全和提高會計信息的準確性，實現管理目標，通過各項制度化的程序和方法，協調組織內業務執行活動和經營管理環節的整體作用機制。
（2）內部控制是企業治理的重要機制，在現代企業制度下，股東、董事會和經理人員權利、責任和利益相互制衡是企業內部控制的基本內容。企業內部控制按照不同的控制領域又劃分為會計控制和管理控制，會計控制包括：授權和批準制度、從事財務記錄和簿記與從事經營和財產保管相分離的控制制度、財務的實物控制和內部審計的制度。管理控制包括：統計分析、業績報告、雇員培訓計劃和質量控制。
2、內部控制的基本機構：
（1）控制環境。控制環境是指對建立或實施某項政策發生影響的各種因素，主要反應單位管理者和其他人員對控制的態度、認識和行為。具體包括：管理者的思想和經營作風；單位組織結構；管理者的只能以及對這些職能的制約；確認職權和責任的方法；管理者監控和檢查工作時所用的控制方法；人事工作方針和實施措施；影響本單位業務的各種外部關系等。
（2）會計系統。會計系統是指單位為了匯總、分析、分類、記錄、報告單位的業務活動，并保持對相關資產與負債的受托責任而建立的方法和程序。有效的會計系統應該做到：確認并記錄所有真實的經濟業務；及時并充分詳細地描述經濟業務的價值，以便在財務會計報告中記錄其恰當的貨幣價值；確認經濟業務發生的期間，以便將經濟業務記錄在恰當的會計期間；在財務會計報告中恰當的表達經濟業務和披露相關事項。
（3）控制程序。控制程序是指管理者所制定的方針和程序，用以保證達到一定的目的，主要包括：經濟業務和經濟活動批準權；明確有關人員的職責分工，并有效防止作弊；憑證和賬單的設置和使用，應保證業務和活動得到正確的記載；財產及其記錄的接觸要有保護措施；對已登記的業務及其計價要進行復核等。
3、經濟責任審計需要關注的幾項內部控制：
（1）不相容職務相分離制度。不相容職務是指那些如果由一個人或一個部門擔任，既可能弄虛作假，又能夠自己掩蓋其舞弊行為的職務。單位的經濟活動通常劃分為五個步驟：授權、簽發、核準、執行和記錄。上述每個步驟應該由相對獨立的人員或部門實施，就能夠保證不相容職務的分離，便于內部控制發揮其作用。
（2）會計人員崗位責任制。一個單位實行會計記錄控制，需要對會計人員進行科學的分工、使之形成相互分離和制約關系。經濟業務一經發生，就應對記載經濟業務的所有憑證進行連續編號，通過復式記賬，在兩個或兩個以上相關賬戶中進行登記，以防止經濟業務的遺漏和重復，揭示某種弊端問題。
（3）資產保護控制。資產保護控制主要包括接近控制和盤點控制。接近控制是指嚴格控制無關人員對資產的接觸，只有經過授權批準的人才能夠接觸資產。一般情況下，現金、銀行存款、其他貨幣資金、有價證券和存貨等變現能力較強的資產必須限制無關人員直接接觸。盤點控制是指將實物資產進行盤點，并將盤點結果與會計記錄進行比較，盤點結果與會計記錄如不一致，可能說明資產管理上出現錯誤、浪費、損失或其他不正常現象。
（4）預算控制。預算控制主要包括預算編制、預算執行和預算考核。預算控制的執行由各預算單位組織實施，由內部審計部門負責監督預算的執行，通過預算的編制和實施，檢查預算的執行情況，比較和分析各內部單位未完成預算的原因，并對未完成預算的不良后果采取改進措施。
（5）風險控制。對財務風險的控制，關鍵是要保證有一個合理的資本結構，維持適當的負債水平，既充分利用舉債經營手段來獲取財務杠桿的收益，提高自有資金盈利能力，同時也要防止過度舉債而引起的財務風險加大，避免陷入財務困境。
（6）業績報告控制。編制業績報告必須與單位內部的組織結構和其他控制方式相結合，明確反映各級管理層負責人的責任。業績報告可以有日報、周報、月報、季報、年報等，并通過文件的形式予以規定。
（三）履行國有資產出資人經濟管理和監督職責的情況的審計
企業經濟責任審計要認真檢查企業執行國家有關法律法規情況和企業負責人遵守廉政紀律情況，核實企業法定代表人及企業有無違反國家財經法紀，濫用職權、以權謀私損害國有權益和企業利益的行為；是否存在插手干預工程建設領域行為；是否在經營管理中存在為本人及其親屬謀取利益的行為；是否存在違反規定的職務消費行為；是否存在擅自領取薪酬以外的其他收入的行為；是否存在違反規定進行股權激勵行為；以及是否存在弄虛作假、騙取榮譽和蓄意編制虛假會計信息等重大問題。
審計部：鄧海明
渝公網安備 50010302002789號